Základná terminológia – daň z pridanej hodnoty („DPH“) I.
Kto je zdaniteľnou osobou? Ako chápať ekonomickú činnosť v zmysle zákona
o DPH? Ako je definovaný obrat z pohľadu zákona? Ako je chápaný obrat pri podnikateľoch
účtujúcich v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve? Čo je to tuzemsko? V článku sa
Vám pokúsime priblížiť odpovede na uvedené otázky a mnohé iné.
Kto je zdaniteľnou osobou? Pod termínom zdaniteľná osoba rozumieme takú osobu,
ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, ktorá je definovaná v § 3 ods. 2
zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledok činnosti. Zdaniteľnými osobami sú najmä
podnikateľské subjekty. Zdaniteľnou osobou môže byť však aj osoba, ktorá nie je založená za
účelom podnikateľských aktivít, vykonáva ekonomickú činnosť, vďaka ktorej dosahuje svoje
príjmy. Pri vykonávaní ekonomickej činnosti musí ísť o vykonávanie činnosti, vďaka ktorej
sa opakovane dosahujú zárobky. Za zdaniteľnú osobu sa považuje osoba, ktorá realizuje
prípravné práce pred samotným začatím uskutočňovania zdaniteľných obchodov. Zdaniteľnou
osobou je taktiež každá osoba, ktorá príležitostne dodáva nový dopravný prostriedok
z tuzemska do iného členského štátu.
Ako chápať ekonomickú činnosť v zmysel zákona o DPH? V zmysle zákona o DPH
sa ekonomickou činnosťou chápe každá činnosť, z ktorej sa dosahujú príjmy a ktorá zahŕňa
aktivity výrobcov a dodávateľov služieb vrátane stavebnej, poľnohospodárskej činnosti, svoje
aktivity realizuje ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (napríklad tlmočníci)
alebo ide o duševnú a športovú činnosť. Za vykonávanie ekonomickej činnosti sa považuje
aj využívanie hmotného alebo nehmotného majetku za účelom dosiahnutia výnosov/príjmov
z tohto majetku. Ak je majetok súčasťou bezpodielového spoluvlastníctva, považuje sa
jeho využívanie na účel dosahovania príjmov za podnikanie v rovnakom pomere u každého
z manželov. Za nepretržité realizovanie ekonomickej činnosti sa nepovažuje vykonávanie
takých aktivít, ktoré sú uzatvorené na základe pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru
alebo inak obdobného vzťahu, keď osoba je povinná dodržiavať pokyny, čím sa vytvorí
stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávania aktivít a následného
odmeňovania.
Čo je to obrat? V zmysle zákona o DPH, sa termínom „obrat“ rozumejú výnosy či
príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku. Miesto
dodania tovaru je upravené v § 13 zákona o DPH a miesto dodania služieb v § 15 a § 16
zákona o DPH. Do obratu sa nezahŕňajú uvedené príjmy z poštových služieb podľa § 28,
služby zdravotnej starostlivosti podľa § 29, príležitostný predaj nehmotného a hmotného
majetku, poisťovacie finančné služby, dodania tovarov pri ktorých kúpe nemohla byť
odpočítaná daň, predaj poštových cenín, prevádzkovanie lotérií, služby súvisiace so športom
a telesnou výchovou podľa § 33, služby sociálnej pomoci, kultúrne služby a pod. Do obratu
sa tiež zahŕňajú príjmy z dodania a nájmu nehnuteľností podľa § 38 a poisťovacie a finančné
služby podľa § 37 a 39. V záujme jednotného postupu pri uplatňovaní si § 4 ods. 7 zákona
o DPH MF SR vydalo Usmernenie č. MF/12860/2004-73, podľa ktorého zdaniteľná jednotka,
ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva, zahŕňa do svojho
obratu definovaného v § 4 ods. 7 príjmy bez dane z dodaných tovarov či služieb. Zdaniteľná
osoba, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, zahŕňa do obratu definovaného v § 4
ods. 7 výnosy bez dane z dodaných služieb či tovarov.
Čo je to tuzemsko? V zmysle zákona o DPH sa tuzemskom rozumie Slovenská
republika. Tuzemskou zdaniteľnou osobou je právnická alebo fyzická osoba, ktorá disponuje
sídlom na Slovensku. Ak nemá uvedené miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa
v tuzemsku obvykle zdržiava.
Čo je to prevádzkareň? V zmysle zákona o DPH, § 4 ods. 5 sa prevádzkarňou rozumie
stále miesto realizovania samostatnej a nezávislej ekonomickej činnosti, prostredníctvom
ktorej je dosiahnutý príjem (opakovane) a disponuje vybavením potrebného na výkon
podnikania. Aby išlo o prevádzkareň na účel DPH, je nutné disponovať dostatočným stupňom
stálosti, samostatnosti pri poskytovaní plnenia, disponuje vlastným personálom a materiálnym
zabezpečením.
Čo je to zahraničie? Pod termínom zahraničie sa v zmysle zákona o DPH rozumie také
územie, ktoré nie je tuzemskom. Z tohto vyplýva, že sú to všetky štáty EÚ a tretie krajiny.
Zahraničnou osobou sa v zmysle zákona o DPH chápe buď fyzická alebo právnická osoba,
ktorá nemá za území Slovenska svoje sídlo podnikania alebo prevádzkareň a navyše realizuje
podnikateľské aktivity v zahraničí.
